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国际贸易 |
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| 国际税务计划必须考虑的问题 |
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作者：石家庄赵丽娜律师编辑
出处：法律顾问网·涉外www.flguwen.com
时间：2011/3/28 12:11:00 |
跨国经营使跨国公司置身于复杂的国际税收环境中。在这个环境中，跨国公司必须借助于熟悉和掌握各国税法的专门人才，利用各国政府在征税范围、税种、税率、税收管理制度等各方面的差异，制定税务计划，采用各种合法手段进行避税，以谋求世界范围内税负最小化、利润最大化等战略目标。
跨国公司在制定国际税务计划时必须着重考虑以下几个问题：
1.服务于国外市场的方法选择
企业服务于国外市场可以有几种方法：一是直接出口商品、输出劳务、转让技术；二是在国外设立分支机构；三是在国外建立子公司。
（1）直接出口商品、输出劳务、转让技术
在决定向国外出口商品、输出劳务时，必须比较是从国内公司出口有利，还是从国外公司直接出口有利。对一家具有国际销售资格的美国公司来说，由国内公司向国外市场出口可享受减免税的优惠；而对于不具有国际销售资格的美国公司来说，应考虑在国外设立销售机构，特别是应考虑在避税地设立销售机构，在避税地，收人可以少缴或不缴税。当企业决定向国外市场转让技术时，则必须了解国外有关预扣税的规定和有关税务协定。
（2）在国外设立分支机构
通过国外分支机构经营有很直接的好处。苜先，由于国外分支机构的经营在最初几年容易发生亏损，而分支机构的利润或亏损不是递延纳税的对象，因此它的亏损额就可以全额冲抵母公司的应税收益；其次，分支机构的汇款通常不像子公司的股利汇款那样要缴预扣税。例如，在美国，许多经营自然资源的公司很喜欢在国外设立分支机构，因为美国国内税收署（IRS）允许其使用折耗准备和其他有关的税收优惠政策，这些好处都可以直接返还给母公司。
（3）在国外建立子公司
通过国外子公司经营最大的好处在于：子公司的收入只有在作为股利分配并汇回母公司的时候才须纳税，而在汇回之前则可以递延纳税。当然，通过国外子公司经营也存在这样一个问题，就是国外子公司的亏损不能为母公司确认，因此只有在跨国公司设立国外机构的后期，当该机构开始转亏为盈时，将国外机构转为子公司才更为有利。
2．国外经营的地点选择和转让价格的使用
在选择国外经营的地点时，跨国公司必须充分考虑有关部门国家的税法、税收减免、税率和税收协定，并进行分析比较，选择税收环境最为有利的地点经营。
大部分国家的税法对企业收入、费用的确认有明确的规定。如前所述，收入、费用的确认对企业的税负有着很大的影响，因此跨国公司有必要雇用专门人才对有关部门国家的税法进行仔细的分析。税收的减免能大大减少投资项目的现金流出，同时各国税收减免的优惠政策各不相同，跨国公司有必要对不同的优惠条件进行分析比较，选择利用最优惠的政策。税率的高低则直接影响着跨国公司将要承担的税负。税收协定对于股利、利息和特许权使用费的预扣税最为关键。然而，同样是国与国之间的双边协定，对于预扣税的规定却有所不同。如美国与英国之间的双边协定中预扣税税率为15％，而美国、英国各自与芬兰之间的双边协定中预扣税税率则为5％，利用这一点美国公司可以在芬兰设立一控股公司，将英国子公司的股利汇给芬兰控股公司，英国子公司只要缴纳5％的预扣税，再由芬兰控股公司在扣除5％的预扣税后将股利汇回美国母公司，这样就比由英国子公司直接将股利汇回美国母公司要少缴纳预扣税。
跨国公司还可以利用转让价格使全球税负达到最小化。由于转让价格在跨国公司中比在国内公司中运用更多，而且相对于国内公司的转让价格而言，跨国公司的转让价格受到更多变量的影响，公司与公司之间、行业与行业之间、国与国之间的转让价格也存在着很大的不同，加上跨国公司的转让价格会影响到国与国之间的社会、经济和政治关系，所以跨国公司的转让价格问题已越来越受到各国的重视。
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